土地增值稅是房地產(chǎn)交易涉及的一個重要稅種。有人將土地增值稅形象地稱為“反房地產(chǎn)暴利稅”，原因就是其對規(guī)范房地產(chǎn)市場交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益分配，促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。近年來，我市房地產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，大量房地產(chǎn)項目涌入市場，經(jīng)過幾年的開發(fā)、銷售，許多項目陸續(xù)滿足清算條件。然而，不少房地產(chǎn)項目的自行清算工作實際并未執(zhí)行到位。

去年開始，在國家稅務(wù)總局的要求下，全國開始掀起土地增值稅清算潮，今年，土地增值稅清算工作仍將持續(xù)。記者獲悉，日前，市地稅局舉行了全市土地增值稅專題培訓(xùn)，部署下一步工作，這也預(yù)示著我市即將迎來土地增值稅清算高潮。納稅人如果能夠全面掌握土地增值稅相關(guān)知識，避免對政策出現(xiàn)認(rèn)識誤區(qū)，就能更好地配合稅務(wù)機(jī)關(guān)完成清算工作。

稅收知識篇

一、什么是土地增值稅？

土地增值稅是以納稅人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（下稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）所取得的增值額為征稅對象，依照規(guī)定稅率征收的一種稅。國務(wù)院在1993年12月 13日發(fā)布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（下稱《條例》），財政部于1995年1月 27 日頒布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》（下稱《細(xì)則》）。土地增值稅從1994 年1 月1 日起在全國開征。

二、為什么要開征土地增值稅？

開征土地增值稅，主要是國家運用稅收杠桿引導(dǎo)房地產(chǎn)經(jīng)營的方向，規(guī)范房地產(chǎn)市場的交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益分配，維護(hù)國家權(quán)益，促進(jìn)房地產(chǎn)開發(fā)的健康發(fā)展。

對土地增值稅課稅，其主要目的是為了抑制炒買炒賣土地獲取暴利的行為，以保護(hù)正當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)的發(fā)展。征收土地增值稅有利于保護(hù)房地產(chǎn)開發(fā)商投資獲得的合理收益，使其能夠得到一定的回報，以促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)的正常發(fā)展。但對炒買炒賣房地產(chǎn)獲取暴利者，則用高稅率進(jìn)行調(diào)節(jié)，這樣就可以起到保護(hù)正當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)的發(fā)展，遏制投機(jī)者牟取暴利的行為，維護(hù)國家整體利益的作用。

此外，開征土地增值稅有助于規(guī)范國家參與土地增值收益的分配方式，增加國家財政收入，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金。土地增值收入屬于地方財政收入，地方可集中財力用于地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)，同時，征稅還可以規(guī)范土地增值收益的分配制度，統(tǒng)一各地土地增值收益收費標(biāo)準(zhǔn)。

三、土地增值稅的征收范圍是如何規(guī)定的？

根據(jù)《條例》規(guī)定，凡轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的行為都應(yīng)繳納土地增值稅。這樣界定有三層含意：一是土地增值稅僅對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)征收；二是只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征收土地增值稅；三是土地增值稅既對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)課稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅。

四、土地增值稅的稅率是多少？

土地增值稅的計算公式為：應(yīng)納土地增值稅＝增值額×適用稅率或=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)。其中，增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除按稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額。

土地增值稅采用四級超率累進(jìn)稅率，最低稅率為30%、最高稅率為60%。超率累進(jìn)稅率是以征稅對象數(shù)額的相對率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計算和確定適用稅率。在確定適用稅率時，首先要確定征稅對象數(shù)額的相對率，即以增值額與扣除項目金額的比率，從低到高劃分為4個級次，并分別適用30%、40%、 50%、60%的稅率。

納稅人在計算土地增值稅時，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡便方法進(jìn)行計算，具體公式為：

增值額未超過扣除項目金額50%的，土地增值稅稅額=增值額×30%

增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的，土地增值稅稅額=增值額×40%－扣除項目金額×5%

增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的，土地增值稅稅額=增值額×50%－扣除項目金額×15%

增值額超過扣除項目金額200%的，土地增值稅稅額=增值額×60%－扣除項目金額×35%

五、計算增值額的扣除項目有哪些？

1、取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。

2、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共設(shè)施配套費、開發(fā)間接費用。這些成本允許按實際發(fā)生額扣除。

3、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用。即房地產(chǎn)開發(fā)費用，是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

4、舊房及建筑物的評估價格，對舊房及建筑物不按建造時所實際支付的成本和費用作為扣除項目金額，而采用評估價格作為扣除項目金額。

5、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。包括在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅，因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。

6、財政部確定的其他扣除項目。對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和加計 20％的扣除。

六、具體計算增值額時應(yīng)注意什么？

對取得土地或房地產(chǎn)使用權(quán)后，未進(jìn)行開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，計算其增值額時，只允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款，交納的有關(guān)費用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。這樣規(guī)定，其目的主要是抑制炒買炒賣地皮的行為。

對取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計算其增值額時，允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款、交納的有關(guān)費用，和開發(fā)土地所需成本再加計開發(fā)成本的20%以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。這樣規(guī)定，是鼓勵投資者將更多的資金投向房地產(chǎn)開發(fā)。

對取得土地使用權(quán)后進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)建造的，在計算其增值額時，允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款和有關(guān)費用、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本和規(guī)定的費用、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，并允許加計20% 的扣除。這可以使從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人有一個基本的投資回報，以調(diào)動其從事正常房地產(chǎn)開發(fā)的積極性。

轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物的，在計算其增值額時，允許扣除由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照評估價格確定的扣除項目金額，以及在轉(zhuǎn)讓時交納的有關(guān)稅金。這主要是考慮到如果按原成本價作為扣除項目金額，不盡合理。而采用評估的重置成本價能夠相對消除通貨膨脹因素的影響。

七、土地增值稅的征收方式有哪些？

土地增值稅的計算征收方式有據(jù)實征收和核定征收兩種。按照《條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和實行四級超率累進(jìn)稅率計算征收，即為據(jù)實征收。

由于土地增值稅在征管過程中可能會存在一些特殊情形，因此我國出臺了相關(guān)文件對這些特殊情形的征管進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。當(dāng)納稅人出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料、雖設(shè)置賬簿但賬目混亂或相關(guān)憑證殘缺不全導(dǎo)致難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項目金額等情形時，可以實行核定征收。

八、土地增值稅的減免稅政策規(guī)定有哪些？

根據(jù)《條例》和《細(xì)則》，目前我國的土地增值稅減免政策有：

1、納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的（含20%)，免征土地增值稅。但增值額超過扣除項目金額 20%的，應(yīng)對其全部增值額計稅（包括未超過扣除項目金額20%的部分）。

2、因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

政府在進(jìn)行城市建設(shè)和改造時，需要收回一些土地使用權(quán)或征用一些房產(chǎn)，國家要給予納稅人適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)補(bǔ)償，免予征收土地增值稅是應(yīng)該的。

3、因城市市政規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)而取得的收入，免征土地增值稅。

根據(jù)城市規(guī)劃，一些企業(yè)需要陸續(xù)進(jìn)行搬遷，這些企業(yè)搬遷不是以盈利為目的，而是為城市規(guī)劃需要，存在許多困難，如人員安置難、搬遷資金不足等。為了使這些企業(yè)能夠易地重建或重購房地產(chǎn)，對其自行轉(zhuǎn)讓原有房地產(chǎn)的增值收益，給予免征土地增值稅是必要的。

4、為促進(jìn)我國住房制度的改革，鼓勵個人買房，對個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自住房，凡居住滿5 年或5 年以上的，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報批準(zhǔn)，免予征收土地增值稅；居住滿3 年未滿5 年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3 年，按規(guī)定計征土地增值稅。

其他優(yōu)惠政策還有：

1、從2008 年11 月1 日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅；

2、對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；

3、對非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)改制重組適用如下優(yōu)惠政策：

按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司（股份有限公司）整體改建為股份有限公司（有限責(zé)任公司）。對改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進(jìn)行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

土增稅清算篇

一、哪些情況要進(jìn)行土地增值稅清算？

土地增值稅清算是指納稅人在符合土地增值稅清算條件后，依照稅收法律、法規(guī)及土地增值稅有關(guān)政策規(guī)定，計算房地產(chǎn)開發(fā)項目應(yīng)繳納的土地增值稅稅額，并填寫《土地增值稅清算申報表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，辦理土地增值稅清算手續(xù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，結(jié)清該房地產(chǎn)項目應(yīng)繳納土地增值稅稅款的行為。

根據(jù)《廣東省地方稅務(wù)局土地增值稅清算管理規(guī)程》，納稅人符合下列條件之一的，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算：房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的；申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。

對符合以下條件之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：已竣工驗收（備案）的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例（以下簡稱“銷售比例”）在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；取得清算項目最后一份銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，可能造成稅款流失，經(jīng)縣以上地方稅務(wù)局局長批準(zhǔn)的。

二、納稅人辦理清算手續(xù)的期限？

應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算的項目，納稅人應(yīng)當(dāng)在滿足條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算手續(xù)。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算的項目，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定是否進(jìn)行清算；對于確定需要進(jìn)行清算的項目，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)清算通知，納稅人應(yīng)當(dāng)在收到清算通知之日起90日內(nèi)辦理清算手續(xù)。

三、土地增值稅清算時，對視同銷售行為如何確定收入？

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn),其收入按下列方法和順序確認(rèn)：（1）按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定；（2）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費用。

四、轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)如何清算？

對納稅人直接轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)時應(yīng)即時進(jìn)行據(jù)實清算，不得按預(yù)征率或按5% 的核定征收率進(jìn)行預(yù)征或核定征收。轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)進(jìn)行土地增值稅清算時，由納稅人提供土地成本費用憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按如下原則審核確定土地成本：一是以土地出讓金（財政收據(jù)所載金額）和相關(guān)費用或以契稅完稅證所載計稅金額；二是由納稅人提供國土部門出具的有關(guān)土地成本憑證資料；三是因歷史或其它客觀原因而確實無法提供有關(guān)土地成本資料的，可由納稅人聘請有資質(zhì)的評估公司評估當(dāng)年的成本價格，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同地段同時期政府頒布的土地基準(zhǔn)價格或市場價格審核確定；四是納稅人無法提供上述資料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定核定土地成本。其它有關(guān)成本費用按現(xiàn)行相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。

自行清算土地增值稅，房企你做對了嗎？

“自行清算、稅務(wù)審核”是土地增值稅征管的一條基本原則。土地增值稅自行清算工作對絕大多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說并不陌生，但實際卻沒有執(zhí)行到位，沒能把握好土地增值稅自行清算機(jī)會，使本應(yīng)能夠發(fā)現(xiàn)補(bǔ)充和完善的涉稅事項得不到及時有效地彌補(bǔ)，因此給企業(yè)造成了不必要的涉稅風(fēng)險。

土地增值稅自行清算是對清算項目進(jìn)行全面、系統(tǒng)、深入地清查和剖析，起到查缺補(bǔ)漏、自我糾正、自我完善的作用。土地增值稅清算所涉及的資料較多、跨度時間長，且分散在企業(yè)內(nèi)設(shè)的不同部門，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行土地增值稅清算審核時，重點是對房地產(chǎn)開發(fā)各環(huán)節(jié)所涉及的各類原始資料的審核。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在自行清算中，要看項目分期是否符合稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的標(biāo)準(zhǔn)，收入是否按財務(wù)、稅收的相關(guān)規(guī)定處理，各項開發(fā)成本、費用是否按規(guī)定歸集、分配，建筑、設(shè)備、土地等各類合同是否齊全，結(jié)（決）算是否辦理、款項是否實際支付、應(yīng)當(dāng)取得的發(fā)票是否取得、所取得的發(fā)票是否合規(guī)等。

不管房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營情況及發(fā)展戰(zhàn)略如何，只要開發(fā)項目達(dá)到“可清算”的要求，不管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否通知清算，都應(yīng)當(dāng)積極主動地開展自行清算工作，及時糾正和處理土地增值稅自行清算中發(fā)現(xiàn)的問題。就企業(yè)而言，如果后期有開發(fā)項目，則自行清算的結(jié)果一方面能夠及時糾正和處理自行清算中發(fā)現(xiàn)的問題，另一方面可企業(yè)內(nèi)部決策作參考，將該項目形成的自行清算應(yīng)繳納的土地增值稅款臨時占用，這是一種無息資金來源，有利于發(fā)揮資金的最大效益，待稅務(wù)機(jī)關(guān)通知清算時，企業(yè)再按規(guī)定進(jìn)行清算繳納。

如果企業(yè)后期無開發(fā)項目，且在可預(yù)見的期間內(nèi)不再從事房地產(chǎn)開發(fā)活動，也不會有較大的收入來維持企業(yè)日常的經(jīng)營活動，那么土地增值稅自行清算的時點就應(yīng)當(dāng)在銷售達(dá)85%以上，且會計、稅收政策規(guī)定應(yīng)當(dāng)確定計稅收入、正確核算并結(jié)轉(zhuǎn)計稅成本的當(dāng)年，不管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否通知清算都必須自行清算，將自行清算時應(yīng)繳納的土地增值稅款計入當(dāng)期損益在所得稅前扣除，避免因企業(yè)短期內(nèi)無法注銷，而造成資金被企業(yè)所得稅稅款長期占用情況。

從目前稅收政策上來看，對土地增值稅計算的分期標(biāo)準(zhǔn)、“應(yīng)清算”和“可清算”條件及征管處理、各項扣除項目審核重點及稅務(wù)處理等都有具體的規(guī)定，也是稅企雙方實際業(yè)務(wù)操作的執(zhí)行準(zhǔn)則。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須全面了解、掌握并正確運用相關(guān)稅收政策，才能有利于維護(hù)企業(yè)的合法利益。

本報記者 黃冉 通訊員 謝蕓蕓 葉小龍